312
Что такое курсовая разница и откуда она возникает?
Курсовая разница – это разница, возникающая при пересчете определенной суммы в одной валюте в другую валюту, когда применяются разные обменные курсы. Например, при размещении денег в валюте на банковский депозит и при возврате денег с депозита обратно на счет основная сумма в тенге будет разной, поскольку за период хранения денег на депозите курс валюты может существенно измениться. Особенно это касается долгосрочных депозитов. Но и при краткосрочном размещении денег на депозите в валюте сумма в тенге может измениться, как в большую, так и в меньшую сторону. Поэтому существует определение положительной и отрицательной курсовой разницы.
Курсовая разница определяется в соответствии с требованиями МСФО(IAS)21 и законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Согласно п.23 МСФО (IAS) 21 - на конец каждого отчетного периода:
-
монетарные статьи в иностранной валюте пересчитываются по курсу на отчетную дату;
-
немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату операции;
-
немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, пересчитываются по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
При этом под монетарными статьями понимаются единицы имеющейся в наличии валюты, а также активы и обязательства к получению или выплате, выраженные фиксированным или определяемым количеством валютных единиц.
Например, монетарными статьями являются:
-
вознаграждения работникам, подлежащие выплате в виде денежных средств;
-
оценочные обязательства, подлежащие погашению денежными средствами;
-
дивиденды, подлежащие выплате в виде денежных средств и признанные в качестве обязательства.
К немонетарным статьям относятся статьи, не подразумевающие право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или измеримое количество валютных единиц. Например:
-
авансовые платежи за товары и услуги;
-
ОС и НМА;
-
запасы;
-
права пользования.
Денежные средства в валюте на расчетном счете являются монетарной статьей, на каждую отчетную дату (ежедневно, раз в неделю, месяц) остаток валютных средств пересчитывается по действующему курсу (на сайте НБ РК за этот день), и в зависимости от его отклонения в ту или иную сторону признается доход или расход по курсовой разнице.
Таким образом, курсовая разница возникает при совершении операций в иностранной валюте и только по монетарным статьям.
Налогообложение курсовой разницы и отражение ее в отчетности
Согласно ст. 192 НК РК учет курсовой разницы, в том числе определение суммы курсовой разницы, в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО 21 и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пп.18 п.1 ст.226 НК РК превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы включается в совокупный годовой доход налогоплательщика.
Если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, в соответствии со ст.262 НК РК величина превышения подлежит вычету по КПН.
В отчетности компаний, работающих на ОУР, сведения по курсовой разнице отражаются в «Декларации по корпоративному подоходному налогу» (ф.100.00) в строке 100.00.014. В ней указывается сумма доходов налогоплательщика, включаемых в совокупный годовой доход в соответствии с НК РК и не отраженных в строках 100.00.001 - 100.00.013 и в строке 100.00.035 (вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы).
Также курсовые разницы следует отражать в финансовой отчетности компании, а именно – в отчете о совокупном доходе.
Согласно п.35 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» организация представляет на нетто-основе прибыли и убытки, возникающие по группе аналогичных операций, в т.ч. положительные и отрицательные курсовые разницы или прибыли и убытки, возникающие по финансовым инструментам, предназначенным для торговли.
При этом, согласно п.30.10 МСФО для МСБ компания должна признавать курсовые разницы в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают.
Таким образом, курсовые разницы отражаются в отчете о совокупном доходе на нетто-основе в составе прибыли или убытка в том периоде, в котором они возникают (в свернутом виде).
Если же курсовая разница возникла, например, у ИП на упрощенке, то курсовая разница в целях налогообложения не учитывается. Согласно п.1 ст.203 НК РК индивидуальными предпринимателями операции, совершенные в иностранной валюте, пересчитываются в тенге с применением рыночного курса обмена валюты, определенного в последний рабочий день, предшествующий дате совершения операции.
Т.к. ИП на упрощенке не ведет бухгалтерский учет, то в ф.910.00 курсовая разница не учитывается в целях налогообложения и не отражается.
Однако, согласно п.4 ст.681 НК РК при получении доходов, не указанных в п.2 ст.681 НК РК, налогоплательщики, применяющие СНР для субъектов малого бизнеса, производят исчисление, уплату соответствующих налогов и представление налоговой отчетности по ним в общеустановленном порядке.
Согласно п.1 ст.226 НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в том числе превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
Следовательно, ИП на упрощенке при наличии дохода от положительной курсовой разницы, согласно п.1 ст.363 НК РК и п.1 ст.364 НК РК должен представить декларацию по ИПН (ф.220.00) не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом.
Касательно ИП на розничном налоге: согласно п.7 ст.696-3 НК РК объектом налогообложения для налогоплательщика, применяющего СНР розничного налога, является доход, полученный (подлежащий получению) в Республике Казахстан и за ее пределами, определяемый совокупно за налоговый период в общеустановленном порядке. Для ИП на розничном налоге он определяется аналогично порядку определения СГД в целях исчисления КПН, установленного ст.225 НК РК.
Согласно п.1 ст.226 НК РК в совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика без включения в них суммы НДС и акциза, в т.ч. превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы.
Следовательно, в декларации для налогоплательщиков, применяющих СНР розничного налога (ф.913.00) отражается:
-
в строке 913.00.006 -сумма доходов налогоплательщика, не отраженная в строках с 913.00.001 по 913.00.005;
-
в строке 913.00.006 I - положение Налогового кодекса, соответствующее доходу, включаемому в доход (выбор из справочника), а также сумма такого дохода.
Таким образом для ИП на розничном налоге превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы отражается в ф.913.00 по строкам 913.00.006 и 913.00.006 I.
Тема учета курсовых разниц довольно непростая. Поэтому, по многочисленным просьбам подписчиков мы организовали для вас бесплатный онлайн-вебинар на тему «Учет курсовой разницы». Пройдет он на нашем Youtube канале и в прямом эфире Инстаграм. Дата: 19.10.2023 г. (четверг), время начала -10.00.
Спикер вебинара: Эльвира Рамазанова, Аудитор РК, ДипИФР АССА, CIPA, Профессиональный бухгалтер РК, Налоговый консультант 1 категории.
На вебинаре вы узнаете:
-
как образуется курсовая разница;
-
какие счета применяются при учете курсовых разниц;
-
какими проводками оформлять курсовые разницы в учете;
-
какой курс применять при конвертации валют в тенге и наоборот;
-
признавать ли положительную курсовую разницу доходом и облагать ли КПН.
Вебинар будет полезен собственникам бизнеса, руководителям ТОО, ИП, а также как опытным, так и начинающим бухгалтерам.
У вас есть возможность задать спикеру вопрос, волнующий именно вас. Найдите пост с анонсом вебинара в нашем Инстраграм @mybuh.kz, напишите свой вопрос в комментариях под этим постом. Спикер заранее изучит вопросы подписчиков и ответит на них прямом эфире.
Ставьте напоминание в Youtube и Инстаграм «Mybuh.kz», чтобы не пропустить бесплатный вебинар на актуальную тему.
